疫情之下

有哪些國家或地方財(cái)稅扶持政策

可以幫助中小企業(yè)減少或免征部分稅費(fèi)

3月17日20:00

Bakery China Talk Online

特邀畢馬威中國稅務(wù)合伙人——廖雅蕓女士

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大家晚上好，感謝中國焙烤食品糖制品工業(yè)協(xié)會給畢馬威這個機(jī)會，也感謝參與直播的各位和在線的朋友。我是畢馬威中國稅務(wù)合伙人廖雅蕓，常年在廣州、深圳從事稅務(wù)咨詢，到今年已經(jīng)第21年了，服務(wù)過很多行業(yè)的企業(yè)，其中新零售、科技企業(yè)居多。也有幸服務(wù)過烘焙行業(yè)的企業(yè)，我自己也是烘焙愛好者，雖然我的糕點(diǎn)、蛋撻做得不怎么樣，但是也很喜歡做。很高興今天有這個機(jī)會和大家分享。

今天要和大家分享的是，烘焙行業(yè)疫情涉稅政策應(yīng)享盡享。為什么是這樣一個題目？其實(shí)這里面一個字也不多，一個字也不少。關(guān)鍵詞，全部都在這里。春節(jié)之后，我在線分享了三次疫情涉稅政策，今天是第三次，本來以為是可以駕輕就熟的，但是當(dāng)我們在準(zhǔn)備這套材料的時候，發(fā)現(xiàn)又有了很多新的問題和難點(diǎn)。這都是和具體的商業(yè)場景結(jié)合在一起的。比方說，我們在準(zhǔn)備烘焙行業(yè)相關(guān)的涉稅政策，在思考究竟怎樣才讓每一家烘焙企業(yè)能夠享受到，這時候就會發(fā)現(xiàn)，實(shí)際上有很多思考點(diǎn)。

我舉個例子，比方說在疫情期間大家所做的公益捐贈，增值稅上是免稅的。但是大家有沒有去思考過，如果我們說的是一家烘焙面包店，他把面包捐贈給醫(yī)護(hù)人員、集中隔離人員的時候，所適用的政策是不是一定就是增值稅的免稅呢？大家不妨帶著這個問題一直聽下去，我也相信線上的朋友在看文件的時候也會發(fā)現(xiàn)，有很多這樣那樣的問題。比方說，政策特別多，看起來也很好，但是具體到每一個企業(yè)的時候，具體能適用哪一個政策？另外就是文件精短，每一個字都看明白了，但是要真正用的時候好像又有點(diǎn)糊涂了。到底是怎么樣才能夠用到實(shí)處，把這個政策能夠沒有風(fēng)險(xiǎn)而且又能實(shí)實(shí)在在地享受，接下來一個小時，我就要跟大家分享一下疫情下烘焙行業(yè)所需要的政策有哪些，這個政策如何執(zhí)行和落地的？

要提一下，烘焙行業(yè)的鏈條特別的長，有設(shè)備生產(chǎn)、原材料供應(yīng)，也有烘焙的制作、批發(fā)、零售等等等等。我們可能在一個小時這么短的時間是沒有辦法一概而全的，所以這里面如果說，我們今天晚上沒有講到的，而大家又特別感興趣的部分，不放在評論區(qū)里面給我們留言，我們再看如何后續(xù)跟進(jìn)這些問題。另外就是，在講的整個過程里面，我也會不斷地拋一些問題給大家，大家可以去思考一下，也可以在評論區(qū)給我一些反饋。讓我了解一下大家會不會特別關(guān)心的問題是集中在某個方面。我會著重調(diào)整一下我們要討論的話題。

01

疫情對烘焙行業(yè)的影響

首先給大家分享一組數(shù)據(jù)，2月12號的時候有這樣一份報(bào)告，是2020新冠肺炎疫情對中國餐飲業(yè)的影響報(bào)告。這個報(bào)告顯示，和上一年春節(jié)相比，疫情期間78%的餐飲企業(yè)應(yīng)收損失高達(dá)100%，9%的企業(yè)應(yīng)收損失達(dá)到了九成以上，7%的企業(yè)應(yīng)收損失是在七成到九成之間。應(yīng)收損失在七成以下的數(shù)字非常少，僅僅是5%不到?？梢钥闯鰜?，疫情讓抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對比較弱的餐飲企業(yè)陷入到了前所未有的困境。如果我們想更好地了解一下中國烘焙行業(yè)受到疫情的影響，那我們要再來看一下烘焙行業(yè)目前整體情況，從而有更加直觀的認(rèn)知。

2018年中國焙烤食品糖制品行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是5634億元，業(yè)務(wù)收入同比增長6.1%，其中糕點(diǎn)面包餅干行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入同比增長了8.9%和6.5%。2022年中國烘焙食品市場規(guī)模將會超過2500億元。這個數(shù)字是在沒有疫情的影響下估計(jì)出來的。烘焙門店的分類，基本包括了面包、蛋糕店，現(xiàn)在全國已經(jīng)有超過40萬家，中式的糕餅店從低端的消費(fèi)向中端消費(fèi)轉(zhuǎn)變。西式甜品店，基本上全國范圍內(nèi)是聚集在二線以及以上城市，并且數(shù)量占全國門店總量的六成。私房烘焙也在異軍突起，從市場分布來看，我們看到烘焙門店主要還是集中在東部的省份，而高線城市人均消費(fèi)的能力是特別高的。另外就是私房烘焙，我們剛才提到異軍突起，它也有它固有的特點(diǎn)：不受時間、空間限制，但是特別依賴于網(wǎng)絡(luò)和冷鏈物流。

疫情對烘焙行業(yè)帶來的影響，簡單來說，它分三個方面：

①支出增加

支出增加非常好理解，比如疫情期間囤積的原材料可能由于沒有辦法及時制成商品而腐化變質(zhì)。做出來的產(chǎn)品，但是沒有很快地賣出去，導(dǎo)致過期變質(zhì)。復(fù)工后因?yàn)槿鄙侔b材料、原材料，令生意受損。食品安全、消毒衛(wèi)生這些方面的支出也是顯著增加。

②流量減少

兩方面的原因，一方面是線下門店沒有辦法正常營業(yè)，客流量急劇減少。另外一方面是家庭制作也相對減少了對門店的需求。

③業(yè)務(wù)變通
疫情下，很多企業(yè)都在尋求業(yè)務(wù)變通。烘焙行業(yè)多數(shù)是傳統(tǒng)的線下企業(yè)。但是，疫情也促使它們加快變通的腳步。緊急地開發(fā)線上銷售渠道，比方說進(jìn)駐外賣平臺，建立小程序，或者是訂單系統(tǒng)。通過微信社群這些私域流量來進(jìn)行銷售。

身邊有很多烘焙企業(yè)也開始推出烘焙課程引流，與復(fù)工企業(yè)、社區(qū)合作，開展社區(qū)團(tuán)購。另外也加速了線下門店通過網(wǎng)絡(luò)接單，配送到家或者指定地點(diǎn)，來增加銷量。很多企業(yè)開始尋求改變現(xiàn)有的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。以前的產(chǎn)品可能更適合在門店銷售，現(xiàn)在大家會思考，怎樣的產(chǎn)品更適合外賣或者是推廣配送的一些品類。

另外就是增加預(yù)包裝，減少銷量不好的，或者不宜保存或者是外賣派送的產(chǎn)品品類。一些大企業(yè)更強(qiáng)化中央工廠統(tǒng)一制作，以及電商線上銷售，還有自有冷鏈物流配送三位一體的商業(yè)模式。

02

烘焙行業(yè)相關(guān)疫情涉稅政策
疫情之后，國家出臺了很多的政策，而且速度非?？臁；旧辖?jīng)歷了兩個階段。第一個階段是出臺政策，第二個階段是開始給很多的問答，幫助企業(yè)具體用起這些政策。而在這兩個階段中間又有一環(huán)是令納稅人可能仍然感到困惑的地方，也就是納稅人需要把握一下，到底有什么政策是新的，什么是舊的。新舊之間如何去銜接。新政策出來了，我要享受，那新的政策我能享受到什么時候？還有一點(diǎn)，現(xiàn)在很多政策都有區(qū)域區(qū)分，比方說它會區(qū)分湖北省內(nèi)以及湖北省以外。那在享受政策的時候，就要把握，到底我是在哪里的，我可以享受相應(yīng)的哪一部分政策。

還有特別重要的一點(diǎn)是，把政策割裂開來看是沒有意義的，在我們?nèi)粘５倪\(yùn)營里面，我們往往更關(guān)注的是我的經(jīng)營行為，我的應(yīng)稅行為。而這些應(yīng)稅行為涉及的可能不是一個文件本身，可能是涉及到若干個文件。也可能不僅僅涉及一個稅種，不僅僅是增值稅，或者是企業(yè)所得稅，或者是個人所得稅，它有可能是相通的，甚至是互相影響的。我們等會兒通過一些案例讓大家了解，如果從一個經(jīng)營的事項(xiàng)和行為來看，我們到底是怎樣把不同的文件串在一起來解讀。

還有一點(diǎn)，我們也發(fā)現(xiàn)，大家在看文件的時候，往往第一時間你看到的字眼，或者讓你記住的這些字眼，都是你想看的。但是文件本身不是這樣寫的，它有題目，它有背景交代，有前因后果，有執(zhí)行時間。這里要特別提醒大家，看文件的時候切忌不要斷章取義，要通讀它的背景和適用性。

我們來具體看一下以下幾個文件和幾個政策，也是特別想在這里跟大家聊一下的。大家不妨在聽我講的時候也思考一下，這些政策我們企業(yè)本身能不能用起來，另外就是我用的時候有什么困難。

1. 增值稅：收入免稅。

大家在很多媒體報(bào)道應(yīng)該是有看過的，這是財(cái)政部和稅務(wù)總局在今年出的第8號公告，這個公告不長，其中有一條是講到提供運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資、公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)、為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)的收入，是可以享受增值稅的免稅的。

在這四大項(xiàng)，和烘焙行業(yè)企業(yè)可能最相關(guān)的是第三項(xiàng)，就是生活服務(wù)。什么是生活服務(wù)？在財(cái)稅2016年36號文，也就是營改增時候的一個文件，對生活服務(wù)的范圍是有清晰的列舉的。而其中和烘焙行業(yè)最相關(guān)就是餐飲行業(yè)。

大家可能會說，我不是餐廳，我也不是咖啡店，我是不是餐飲行業(yè)？這里面就要再來仔細(xì)看一下，對餐飲行業(yè)的定義是什么。

“ 生活服務(wù)是包括餐飲的服務(wù)，而餐飲服務(wù)的具體的定義是指，通過同時提供飲食和飲食場所的方式，給消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

以烘焙面包店或蛋糕店為例，大家來想一想，我是不是僅僅賣一個面包呢？或者賣一個蛋糕？實(shí)際上現(xiàn)在我們看到的更多的商業(yè)場景是，在這些烘焙店或者蛋糕店里，是有現(xiàn)場制作的場所，也有堂食的場所，在這樣一些商業(yè)場景下面，我們就是一個餐飲的服務(wù)提供者。但是如果說我又沒有一個現(xiàn)場制作，我又沒有堂食服務(wù)，那就不是餐飲的服務(wù)提供者。當(dāng)然，在這里我們要區(qū)分開，我如果是餐飲服務(wù)提供者，我就可以在疫情政策下享受到增值稅的免稅優(yōu)惠。我如果不是餐飲，我就沒有辦法享受免稅。
事情遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有這么簡單，大家可以想象一下，真實(shí)的商業(yè)場景很復(fù)雜。
舉例分析↘↘
比如我們這一家面包店，有現(xiàn)場制作，也提供堂食的，當(dāng)然我們能理解，在堂食的部分肯定是一個餐飲服務(wù)。如果說我的消費(fèi)者到店之后買了面包，他沒有留下來吃，他是帶走了，那這一部分的銷售是餐飲服務(wù)還是賣一個面包？還有就是，現(xiàn)在很多的烘焙企業(yè)會拓寬在線上的引流，所以，它可能在外賣平臺上面接收到訂單，然后也做了這個外賣訂單。那這個外賣訂單是否也是能夠參照餐飲服務(wù)來征增值稅？這是非常有意思的話題。

我們再來看另外一份文件，這里特別有意思的地方就是，如果我們單看一個文件，可能我們沒有一個直觀的答案，必須讓我們聯(lián)系到其他的一些文件才會得到更加清晰的畫面。

在140號文，也是2016年的一份文件，里面提到如果是提供餐飲服務(wù)的這些企業(yè)，它的外賣部分，它的外帶部分，都是屬于餐飲服務(wù)的。其中在140號文的官方解讀里面進(jìn)一步舉了一個例子，也做了一個澄清說明，如果就這些餐飲服務(wù)的提供者，外賣的部分適用于餐飲服務(wù)的話，僅僅限于這個商品，這個外賣的貨物是由餐飲服務(wù)者在店內(nèi)是有加工制作，有加工制作的過程的。

回到面包烘焙店，可能會非常好理解了，也就是說，你賣的這些面包都是在店里現(xiàn)場加工過的，制作過的。只是你有堂食部分，有外帶部分，有外賣部分，這三部分都可以適用到餐飲業(yè)餐飲服務(wù)，適用到8號公告里的免征增值稅的優(yōu)惠政策。

但是這里面非常有意思的一塊是，我們看到烘焙店也好，蛋糕店也好，實(shí)際上它的商業(yè)場景現(xiàn)在非常多樣化。

舉例分析↘↘

比方說有這樣一個店，它沒有現(xiàn)場制作，面包、蛋糕都是中央廚房配送后直接賣給消費(fèi)者。當(dāng)然也有堂食的區(qū)域，大家想一下，是否堂食部分，外賣外帶部分，都可以作為餐飲服務(wù)呢？這里可以跟大家分享一下，在這一家店里面，是有堂食的，所以我們可以理解成它是餐飲服務(wù)提供者。但是僅僅就堂食部分，是可以適用餐飲服務(wù)的增值稅的政策。而外賣部分，由于沒有在店內(nèi)加工制作，所以沒有辦法適用。

這個案例是疫情爆發(fā)之后，和另外一個客戶聊的一個場景，剛好是一樣的。因?yàn)樗麄円呀?jīng)發(fā)展到了中央廚房集中配送，配送站有很多很多個。那在中央廚房集中配送的時候，實(shí)際上是沒有符合餐飲服務(wù)這個領(lǐng)域的。所以也令他們沒有辦法享受這個增值稅的免稅。

這個場景有非常多的變性，我們在這里就不一一展開。但是有幾點(diǎn)還要跟大家再仔細(xì)分享一下，比方說有很多企業(yè)朋友在問，這個政策是免稅的，是否需要去申請？還是需要備案才能享受？實(shí)際上是不用的?，F(xiàn)在這個免稅，只要我們在申報(bào)的時候，去填寫這是免稅的收入，就可以直接享受到免稅的效果。另外就是，假設(shè)企業(yè)既有做餐飲服務(wù)的部分，也有并非餐飲服務(wù)的部分，也就是說，有免稅、非免稅的部分，提醒大家記得要分開來核算。如果核算不清楚是沒有辦法享受免稅的。以剛才講到的面包店為例，分開核算就特別有現(xiàn)實(shí)意義了。就是在我們的系統(tǒng)，我們?nèi)粘５挠涗浝锩婢鸵珠_清楚。

也有很多人問這個政策能用多久？

這個政策是從1月1號生效，但是沒有寫截止期，寫的是疫情期間都適用。建議大家持續(xù)關(guān)注政策是到什么時候截止的。

2. 增值稅：小規(guī)模納稅人增值稅減免

在開票上面，當(dāng)我們是作為一個免稅的收入去處理的時候，那我們能開的就不再是增值稅專票了，哪怕我們是一般納稅人，我們也要開普票。在稅率的選擇上，要選擇免稅這一欄。這一點(diǎn)，如果線上有一些小規(guī)模納稅人的話，這個文件是特別值得大家去關(guān)注的。其實(shí)在中國，現(xiàn)在有80%的增值稅納稅人都是小規(guī)模納稅人，所以這份文件的現(xiàn)實(shí)意義是很大的。

這份公告是在復(fù)工復(fù)業(yè)的大背景下，財(cái)政部和稅務(wù)總局出臺的一份公告。這份公告的標(biāo)題是《關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》，公告內(nèi)容很短，兩百多個字，給大家念一下，中間預(yù)征率的部分我就不念了。

“ 從今年的3月1日到5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，原本適用3%征收率的，應(yīng)稅銷售收入是免征增值稅的。另外湖北省以外的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%的征收率征收增值稅。

在這里面大家要特別留意如下幾個問題：

①首先第一個問題，這份文件是不是適用于個體工商戶？僅僅適用于個體工商戶？

實(shí)際上不是的，雖然這份文件的題目是個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)，但實(shí)際上它是適用于全部的小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年度銷售收入在500萬元以下的這些企業(yè)。文件的題目之所以寫個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)，原因是財(cái)政稅務(wù)部門是因應(yīng)了國務(wù)院以及總理的一個要求，出的一個公告。但實(shí)際上，它是一個普惠制的政策。

②減免時間是3月1日到5月31日。這份文件出來之后就有企業(yè)問我，如果我是1月份簽的合同，要不要馬上撤銷合同，現(xiàn)在重新簽，適用一個低一點(diǎn)的征收率？

那我問他，你用的是怎樣的一個銷售模式？他說我是預(yù)收款。我再問他，你的貨發(fā)了沒有？他說沒。那我就跟他講，其實(shí)你不用重簽合同，因?yàn)槟愕募{稅義務(wù)發(fā)生時間還沒有到。這里面大家特別留意的是，時間雖然寫的是3月1日到5月31日，但是它是在一個稅務(wù)文件這樣的場景下的。所以它講的是一個稅務(wù)概念，是指增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，也就是說如果這個增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間是在3月1日到5月31日之間的，那我們就可以用這個優(yōu)惠政策。

以上以一個預(yù)收貨款的例子給大家展示什么是納稅義務(wù)發(fā)生時間。大家要具體看回自己的銷售采購合同，到底是用什么方式來簽訂的，納稅義務(wù)發(fā)生時間是怎么樣。

這份文件也是我們剛才有提到的，它是區(qū)分湖北省以及湖北省以外的，不要都以為是免征，只有湖北省的小規(guī)模納稅人才是免征的，湖北省以外的是減按1%的征收率征收增值稅。

還有一點(diǎn)要跟大家分享的，這個文件很有意思，它的稅款計(jì)算是整個文件的另外一個亮點(diǎn)，是另外一重優(yōu)惠，實(shí)際上它給的優(yōu)惠不僅僅是免征或者是減按1%，它在含稅銷售額到非含稅銷售額之間換算的時候，隱藏了另外一層的優(yōu)惠政策。

一般來講小規(guī)模納稅人含稅到不含稅銷售額的換算，它是這樣來算的：含稅銷售額除以1+法定征收率3%，然后再乘以你實(shí)際減按的征收率1%。但是這份文件實(shí)際上是用含稅銷售額先除以1+1%，也就是按照現(xiàn)在減按的征收率來做換算。所以本來是已經(jīng)優(yōu)惠了一重。所以大家做這個換算的時候要留意了，它跟我們以往的小規(guī)模納稅人，含稅、不含稅的換算是不一樣的。

很多人又問，我是湖北省內(nèi)的小規(guī)模納稅人，是免征，是不是就不用去做申報(bào)了？

不是的，還是要做申報(bào)的。另外減按1%，不用去做申請，但是在申報(bào)的時候也要特別留意，是要分別去填寫，按3%來計(jì)算的應(yīng)征稅額、按2%來計(jì)算的免征部分，然后才是得出1%的應(yīng)納稅額。

另外還要提醒大家留意的就是發(fā)票的開具。在稅控軟件上面，稅局端會統(tǒng)一更新稅率，但是從發(fā)票開具另外一層實(shí)際意義比較大的地方是在于：假設(shè)我1月份已經(jīng)開出去的發(fā)票，在疫情爆發(fā)之后客戶要求退貨，銷售退回。那怎么辦？我要做紅字沖銷。但是紅字沖銷的時候，我是按3%來開紅字發(fā)票，還是按現(xiàn)在的1%的征收率去開紅字發(fā)票？大家記得，在發(fā)票開具的時候，實(shí)際上我原本按3%開的紅字發(fā)票還是按3%去開紅字的。

3. 企業(yè)所得稅：虧損彌補(bǔ)期的延長。

受疫情影響有幾大困難行業(yè)的企業(yè)，已經(jīng)預(yù)計(jì)到可能今年是比較困難的，會發(fā)生虧損。如果發(fā)生虧損的話，最長的結(jié)轉(zhuǎn)年限可以由以往的五年延長到八年。

什么是困難行業(yè)？

具體判斷的標(biāo)準(zhǔn)是按照目前的國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類來執(zhí)行的我們看這個判斷的話，有兩個維度。①第一個維度是看符合行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，包括交通運(yùn)輸、住宿、旅游、餐飲，跟我們烘焙行業(yè)最相關(guān)的應(yīng)該是餐飲。

②第二個維度，如果我們在這些行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)里面了，我是餐飲業(yè)了，還要再算一下我的主營業(yè)務(wù)收入是否是占全部銷售額的50%以上。這里給出了一個公式：

提供符合條件服務(wù)的銷售，這是主營收入的概念，是一個會計(jì)口徑，全部銷售額（剔除不征稅收入和投資收益）這個實(shí)際上是一個稅務(wù)口徑數(shù)字。

還有很多企業(yè)會問，如果說我可以延長虧損，是指我今年賬上的所有虧損，包括累計(jì)虧損，都可以延長嗎？

不是的，其實(shí)它僅僅是延長了2020年度發(fā)生的虧損。之前2019年以前所發(fā)生的虧損，怎么辦？它繼續(xù)是最多可以彌補(bǔ)五年。

4. 鼓勵公益捐贈：增值稅

這個政策也是和很多企業(yè)是息息相關(guān)的，因?yàn)樵谝咔榘l(fā)生之后，很多企業(yè)都很熱心，做了公益捐贈。公益捐贈從媒體的宣傳，我相信大家已經(jīng)是有一個概念了。

“ 單位和個體工商戶把自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府等國家機(jī)關(guān)或者是點(diǎn)對點(diǎn)的捐贈，直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院做的捐贈。

符合以上條件的公益捐贈可以免征增值稅消費(fèi)稅以及這些稅費(fèi)附加。

這份文件也是從1月1日起執(zhí)行的，怎么把握這個政策？

這個時候我們要先看一下，疫情發(fā)生前如果我們做這個捐贈，稅務(wù)處理是怎么做的。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第14條有講到關(guān)于視同銷售的一個場景就是捐贈。將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)貨物無償捐送給其他單位或個人的，要按視同銷售來處理。如果按這個思路，也就是說我們的捐贈行為隱含的稅務(wù)處理應(yīng)該是視同銷售。

疫情爆發(fā)之后，在9號公告第3條下面就有這樣一個規(guī)定，可以免征增值稅。

這樣解讀下來，大家可能會更加容易把握住它的前因和后果。但是問題是什么？如果是免征的話，我們不要忘了還有一個動作要做，就是把免征部分收入相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額要做一個轉(zhuǎn)出的處理。也就是轉(zhuǎn)出成本。

大家再留意一下，這個公告講的從頭到尾都是講貨物免征。如果我捐贈的不是貨物，是一個服務(wù)，那又會怎么樣？

舉例分析↘↘

繼續(xù)用面包店做一個例子，看看大家會不會思路上更開闊一點(diǎn)。比方說，我其實(shí)不是做面包的，我只是從外面采購了面包蛋糕，然后再賣給消費(fèi)者。我做的是一個買和賣的零售店鋪的動作。那我把其中的面包蛋糕捐贈的話，實(shí)際上我在這里捐的是貨物本身。我當(dāng)然可以適用9號公告里面這一條免征增值稅然后做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出捐給了醫(yī)院，捐給了集中隔離的人，捐給了醫(yī)護(hù)人員，那這個時候?qū)嶋H上我是先要做蛋糕，然后再把蛋糕捐出去。那有可能，我捐的是一個應(yīng)稅的服務(wù)，并不是應(yīng)稅的貨物。也就是說，假如是應(yīng)稅的服務(wù)的時候，就不適用9號公告里的免征增值稅了。那是不是壞事？不見得。

給大家分享另外一份文件，財(cái)稅2016的36號文，今天晚上我們會反反復(fù)復(fù)講到這個文件，因?yàn)樗巧婕昂芏酄I改增時候服務(wù)業(yè)怎么交增值稅的。在36號文第14條里面，有規(guī)定。

“ 單位、個體工商戶向其他單位無償提供服務(wù)用于公益性捐贈，或者我是以社會公眾為對象的時候，我是不用做視同銷售的。

這條文最美好的地方在哪里？它是達(dá)到了免稅的效果，而進(jìn)項(xiàng)不用轉(zhuǎn)出。不用轉(zhuǎn)出的意思就意味著，我這些進(jìn)項(xiàng)是可以留下來去抵我未來的銷項(xiàng)的，不會進(jìn)入到我的成本。

所以如果大家是有現(xiàn)場烘焙的，有堂食的，是提供餐飲服務(wù)的，要把自己的面包拿去捐贈了，那他就是一個能夠享受到不視同銷售的這樣一個原有政策場景的。

但是如果說我的面包沒有現(xiàn)場制作，我純粹的買進(jìn)再賣出，不是賣出，我是無償贈送了，那這時候我就只能適用9號公告的免稅，要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

兩個場景有點(diǎn)復(fù)雜有點(diǎn)拗口，所以反反復(fù)復(fù)跟大家在這里做一個分享。其實(shí)他要把握的很簡單，就是我到底捐的是應(yīng)稅服務(wù)或是應(yīng)稅貨物。再講得直白一點(diǎn)，套用到面包店，我可以理解成我是捐面粉還是捐我做的面包，是完全不一樣的。

還有一點(diǎn)，很多朋友都在問，我的捐贈能用免稅政策的話，僅僅是適用于防疫的那些藥品、口罩、防護(hù)服嗎？

其實(shí)不是的，在9號公告里面講到的這個貨物，它并沒有點(diǎn)明說必須是防護(hù)的藥品或者防護(hù)的用品，只要它是我們用的實(shí)物捐贈就可以享受到這個政策了。

我們再來看下一個文件，這個文件是鼓勵公益捐贈的所得稅角度的。這個點(diǎn)是要跟大家分享一下所得稅是怎么處理的？

其實(shí)在新冠肺炎下所出臺的這個捐贈的處理，它是比我們在SARS期間所看到的處理，有兩大亮點(diǎn)。①第一大亮點(diǎn)是，它跟一般性的公益捐贈政策相比，取消了扣除的限額。比方說，個人所得稅部分，我們是有一個扣除限額，不超過個人應(yīng)納稅所得額30%，企業(yè)不超過12%的這樣一個比例的。②第二大亮點(diǎn)是，捐贈的通道上面一般僅僅是針對我們通過公益組織以及政府來做的捐贈。但這次的政策里面，它是涵蓋了點(diǎn)對點(diǎn)的直接捐贈，都是可以享受到全額扣除的。

這里再給大家展開講一下，如果企業(yè)和個人是通過公益性社會組織或者是縣級以上人民政府做的捐贈，無論是現(xiàn)金還是物品，都是可以全額扣除。扣除是要有憑證的，這些憑證是什么？

①包括是公益性捐贈票據(jù)或者是非稅收入一般繳款書，憑著這些憑證來做這個所得稅前的扣除。

②如果是點(diǎn)對點(diǎn)的捐贈，也就是企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院去做了這個捐贈，物品的部分是可以在稅前扣除的。憑證是憑據(jù)醫(yī)院開具的捐贈接收函來做扣除。這里留意了，是不包括現(xiàn)金的?，F(xiàn)金部分的直接捐贈，是不能稅前扣除的。

5. 鼓勵公益捐贈：進(jìn)口稅收

在1、2月份的時候我們看到很多企業(yè)、朋友也會從海外組織防疫用品進(jìn)口，再做捐贈。這里要提醒大家，如果當(dāng)時我們已經(jīng)交過進(jìn)口的關(guān)稅、增值稅甚至是消費(fèi)稅的，這些如果我們還沒有辦理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣的話，我們可以申請退還這些進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅。另外就是，如果我們已經(jīng)是申報(bào)了進(jìn)項(xiàng)抵扣的，我們可以向海關(guān)申請退還已經(jīng)征過的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

6. 保護(hù)員工安全：提供防疫用品的所得稅政策

在復(fù)工復(fù)產(chǎn)之后，很多企業(yè)也會給員工一些保護(hù)的用品，包括口罩、防護(hù)服，還有藥品等等。在這里要給大家做一個小提示，給員工的這些防護(hù)用品，實(shí)物或現(xiàn)金，從企業(yè)的角度可能差別不大。但是從個人員工的角度，差別還是挺大的。

從個人所得稅的角度，如果單位給的是實(shí)物的話，我們是不計(jì)入綜合所得，不用繳個人所得稅的。企業(yè)所得稅部分是可以作為勞動保護(hù)支出，在所得稅前扣除。假如單位給的是現(xiàn)金補(bǔ)貼的話，從個人所得稅的角度是要計(jì)入到綜合所得里面，然后企業(yè)所得稅是作為職工福利費(fèi)在稅前做扣除。

所以在這里面，大家要留意一下，也就是說我選擇采用實(shí)物還是選擇現(xiàn)金補(bǔ)貼，可能在稅上面是有不同的影響。這個可以大家思考一下，哪一種會更適合我們企業(yè)本身。

7. 減少企業(yè)負(fù)擔(dān)：中小微企業(yè)政策

另外再給大家提示一下，有中小微的企業(yè)政策。這里有新的有舊的，既有的政策里面，對于增值稅小規(guī)模納稅人，如果說按月去繳增值稅的，當(dāng)月的銷售額沒有超過10萬塊錢，如果按季去交的話，當(dāng)季沒有超過30萬塊錢的，是免征增值稅的。

從所得稅的角度，小型微利企業(yè)的所得稅是可以減按20%的企業(yè)所得稅率去交稅的。而且在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時候是打折的。所以基本上，我們可以理解如果說，這家企業(yè)的利潤是在100萬元以下的，實(shí)際稅負(fù)是可以只有5%。如果利潤是在100到300萬的，那么他的實(shí)際稅負(fù)是10%。

“ 小型微利企業(yè)，什么才是小型微利？指的是說從業(yè)人員不超過300人，資產(chǎn)規(guī)模也不到5000萬的，另外就是我的利潤是在300萬以下的這些企業(yè)。

實(shí)際上小型微利企業(yè)也是占了中國納稅人里面相當(dāng)大的一個比例。

8. 稅收征管措施要點(diǎn)

稅收征管措施部分，我們看到有延期申報(bào)和延期繳納的措施，這個月的納稅期限已經(jīng)從3月16日延長到3月23日，大家留意一下，可能一些疫情仍然是比較嚴(yán)重的地方，還會有所延長。延期繳納，我們等會兒會有一個例子跟大家做一個分享?？偟膩碇v，按照征還法，如果出現(xiàn)困難的話是可以申請延期繳納稅款的。最長時間是不超過3個月。另外現(xiàn)在有很多電子的稅務(wù)局，很多事項(xiàng)是可以在網(wǎng)上申辦的。

03

案例分享

案例一：捐贈的稅務(wù)處理，這可以幫助大家增加對文件的理解和透徹度。

我們在這里做了三個捐贈的假設(shè)，這家烘焙食品的銷售企業(yè)，它向武漢做了三項(xiàng)的捐贈舉措，大家可以思考一下，這三項(xiàng)分別是否可以免征增值稅，以及企業(yè)所得稅是否能夠全額扣除。

①這家企業(yè)買了一批醫(yī)用物資，價值10萬塊錢，通過紅十字會做捐贈，是否可以增值稅免稅？我們剛才講了，通過公益性組織捐贈的物品是可以免征增值稅的，所得稅也是可以全額扣除的。

②第二個捐贈是，這個企業(yè)并沒有通過公益組織或者是政府部門捐贈，而是直接向武漢醫(yī)院捐了一批醫(yī)用器材和現(xiàn)金各10萬，一共20萬。增值稅部分，醫(yī)用器材，是可以免征的?，F(xiàn)金部分，我們再來看這個所得稅，醫(yī)用器材的部分是可以做全額扣除的，因?yàn)槭屈c(diǎn)對點(diǎn)的捐贈，實(shí)物部分是可以去做扣除。但是現(xiàn)金部分是不能在稅前做扣除的。

③第三點(diǎn)，這家烘焙食品銷售企業(yè)向武漢市的有關(guān)部門，向武漢市民捐了一批烘焙食品來抗擊疫情。這個增值稅是否是免征？我們不做過多的猜測和延展，他是可以免征的。因?yàn)樗峭ㄟ^政府部門捐的這批食品，而9號公告里面是沒有說一定要捐口罩或者是要捐醫(yī)用物資才能享受免征的。我捐的食品也是可以免征的。所得稅是可以扣除的。

額外提示：在這個案例下，三項(xiàng)的捐贈都是需要取得相關(guān)的憑證，然后再在稅前扣除的。

但如果這家烘焙食品銷售企業(yè)，變成了剛才舉例的面包店，那情況就不大一樣了。 

案例二：一家小微企業(yè)的增值稅征收率下調(diào)。

A企業(yè)是增值稅的一般納稅人。2020年1月就跟湖北省內(nèi)的一家原材料供應(yīng)商B以及廣東省的一家原材料供應(yīng)商C簽訂了原材料的采購合同，B和C這兩家供應(yīng)商都是小規(guī)模納稅人，合同的含稅價分別是50萬，A企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款了，但沒有取得發(fā)票。湖北的供應(yīng)商由于疫情的原因，一直沒有發(fā)貨。廣東的供應(yīng)商預(yù)計(jì)最快也要3月下旬才能發(fā)貨。

這里我們有兩個問題，第一個問題是，B和C這兩家小規(guī)模納稅人是否能適用13號公告的優(yōu)惠征收率，也就是說我要看，B是在湖北的，如果是按13號公告，是免征增值稅的。C是在廣東的，按13號公告是減按1%，也就是從3%變成1%的征收率由于這個背景下面。他采用的是一個預(yù)收預(yù)付貨款的方式，他是以發(fā)貨作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的時點(diǎn)，所以也就是說，雖然1月份B和C已經(jīng)是收錢了，但是他的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間還沒有發(fā)生。如果他的發(fā)貨時間是在3月到5月底之間的，那他就可以去享受13號公告征收率的下調(diào)了。

在這個案例里面，還有一點(diǎn)是非常有意思的，A、B、C三家企業(yè)應(yīng)該都特別希望能夠享受到優(yōu)惠政策帶來的紅利，也就是說，稅率下降的，或者稅不征的，那這個時候我的價格要不要做一個調(diào)整？這個問題不是新的問題，實(shí)際上在每次增值稅稅率有變動的情況下，供應(yīng)商和采購方都會有這樣一個商業(yè)上的博弈。從買家A企業(yè)來講，他希望的是我的不含稅價格能夠鎖定不變，然后企業(yè)C在不含稅價格上面收我1%的征收率，或者湖北的供應(yīng)商企業(yè)B，因?yàn)槟忝庹鳎憔筒灰瘴叶慄c(diǎn)了。所以它的采購成本是有望可以下降的。當(dāng)然這就要涉及談判，因?yàn)楹贤呀?jīng)簽了，然后錢也預(yù)付了。買賣雙方通過談判，怎樣分享這個政策的紅利。

還有一點(diǎn)非常現(xiàn)實(shí)，因?yàn)樵谶@個政策出來之后，的確是有企業(yè)朋友問到，如果是政策已經(jīng)改變了，那我在開票的時候，我是要怎么開呢？如果對方不同意，我又怎么辦？其實(shí)這里是沒有什么商量的余地，如果我的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是在3月1日到5月31日之間的，那我還是得按新的征收率去開。只是說，我合同要不要重新去談，要不要重新簽訂。這個是后話了。

案例三、存貨損失

這個是特別現(xiàn)實(shí)意義的，因?yàn)樵诤姹盒袠I(yè)里面，疫情影響很大，無論是原材料部分還是我的成品的部分，可能因?yàn)闇N的原因而過期報(bào)廢。這里我們有兩個問題，第一個問題：如果說我這個烘焙店產(chǎn)生了存貨損失，我所得稅前能否做一個扣除？

從文件的演變過程，企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法，2011年的時候有一個25號文，里面27條有講過，企業(yè)要憑著一些支持文件，還要做一些審批，才能夠去做稅前扣除。當(dāng)然，這個審批在后面2018年15號公告里已經(jīng)取消了，現(xiàn)在已經(jīng)變成了備查。也就是說企業(yè)只要準(zhǔn)備好材料，備存?zhèn)洳?，你可以自己去申?bào)，我發(fā)生了這么多損失，我要在稅前扣除。那我要準(zhǔn)備哪些材料？大家可以參考一下2011年25號文里面提到的這些資料，包括我這些存貨，無論是材料也好，我的成品也好，我的計(jì)稅成本確定依據(jù)是什么，另外內(nèi)部是否有關(guān)于我存貨報(bào)廢毀損變質(zhì)殘值情況的一些說明和痕跡。還有就是，有沒有一個賠償人，有賠償人的話，賠了多少。不足額的部分，原因是什么。

還有一點(diǎn)要特別提示一下，所得稅的稅前扣除要填報(bào)一些申報(bào)表，這些申報(bào)表包括，我們現(xiàn)在要填簡化了的年度申報(bào)表里的資產(chǎn)損失、稅前扣除和納稅調(diào)整明細(xì)表。我們不用在申報(bào)的時候把所有剛才我們說過的支持性文件都交給稅務(wù)局，我們只要填表交給稅務(wù)局就可以了。但是這不代表說我們的責(zé)任或者負(fù)擔(dān)會輕一點(diǎn)，因?yàn)槟闶潞笤倩剡^頭來準(zhǔn)備會更困難。因?yàn)樗械倪@些支持文件，它都講究一個及時的收集和歸檔，所以我建議大家還是要在，平時如果真的發(fā)生了這些損失的話，及時的歸集、整理、歸檔，有人管理的。另外就是稅務(wù)局會保留權(quán)力去查核這些材料是否是真實(shí)以及合法的，所以特別提醒大家要完整地去保存。

案例四、生活服務(wù)免征增值稅

增值稅部分要給大家做一個提示，大家可能也會問到，這家企業(yè)發(fā)生了存貨損失，對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。在這里面，2017年有一個增值稅暫行條例，里面得10條講過，只有非正常損失的部分，進(jìn)項(xiàng)稅額是要做轉(zhuǎn)出的?，F(xiàn)在是疫情期間，是否是非正常損失？

大家要留意，這個非正常損失跟我們講的不可抗力是兩回事。

“ 增值稅下的非正常損失講的是，因?yàn)楣芾聿簧圃斐傻谋槐I、丟失、霉?fàn)€、變質(zhì)所發(fā)生的這些損失。

而咱們這個案例下面，是因?yàn)橐咔?，流量不夠，商品滯銷，所導(dǎo)致的這些情況。那就不是由于管理層的責(zé)任，導(dǎo)致的損失。這里要特別給大家提個醒，如果是管理不善的，稅務(wù)局是不會給我們買單的。但是如果我們能證明這是流量不夠，銷量上不去，導(dǎo)致的報(bào)廢損失，那是可以不做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

 

案例五、延期納稅申請

我們再來看，如果需要延期納稅的企業(yè)朋友，要留意一下了，在這個征管法下面，我們是可以去申請延期納稅的。但是它適合兩種情形，這兩種情形是你有其中一種都可以去申請。第一種是因?yàn)椴豢煽沽?，?dǎo)致納稅人發(fā)生重大損失，比較大的損失，正常的生產(chǎn)經(jīng)營受到影響。另外一種是我的當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資和社會保險(xiǎn)費(fèi)之后，不足以繳納稅款。有其中一種情形都可以去申請延期的納稅?，F(xiàn)在在很多城市都是可以通過電子稅務(wù)局去申請延期納稅的。

 

案例六、申請退還留抵稅額

如果我們在賬上有很多的增值稅進(jìn)項(xiàng)留底稅額，我們是可以留意一下這份文件，是一個增量留底稅額的退稅。這份文件如果能適用的話，會令我們增加現(xiàn)金流，改善企業(yè)的資金情況，所以提醒大家要留意一下。

它基本上是看，和2019年3月底的進(jìn)項(xiàng)留底稅額做一個比對，連續(xù)6個月我的增量留底稅額都大過0，以及第六個月增量留底稅額大過50萬的企業(yè)，都可以跟稅務(wù)局申請這個60%的增量留底退稅。

 

在這里面我們列了五家企業(yè)的情況，具體到線上企業(yè)，如果是有這個留底稅額的話，可以自己列一下，和2019年3月做一個比對，看我們每個月的情況是怎么樣的，是否滿足這份文件里面的要求。

 

在8號公告里面，今年疫情下出的另外一個文件，是講到有一些企業(yè)是可以向稅局申請全額退還增量留底的，但是那個是更加針對于生產(chǎn)防控物資的企業(yè)，和餐飲服務(wù)企業(yè)不大相關(guān)。所以我們還是可以回到去看這個跟2019年3月留底比對的這樣一份文件。

 

04

在線答疑

 

問題1：烘焙店內(nèi)怎樣的操作可以計(jì)算到餐飲服務(wù)里并能享受相應(yīng)免稅政策？比如簡單整形？分裝？加熱等操作，是否可以？

答：怎樣才能歸到餐飲服務(wù)，享受免稅。我在這里再強(qiáng)調(diào)一下，假設(shè)我們是能夠符合餐飲服務(wù)企業(yè)的話，享受8號公告的免稅政策對你們來講不是最優(yōu)的，反而是享受2016年的36號文里面所講到的，企業(yè)可以做到分開餐飲服務(wù)，以及非餐飲服務(wù)部分。其實(shí)它里面有一些標(biāo)準(zhǔn)的，你可以看一下。所謂的餐飲服務(wù)指的是說，我既提供飲食也提供飲食的場所，也就是說，我必須有區(qū)域是做堂食的。這是最基本的條件滿足。

 

如果說我們今天的發(fā)展模式，并不僅僅是堂食的，還有外賣的，因?yàn)楝F(xiàn)在很多企業(yè)都會往這個方向走，最好是在店里面加現(xiàn)場制作的這些場所、領(lǐng)域。就比方說你有一個小區(qū)間是在現(xiàn)場作業(yè)的，也有小區(qū)間是做堂食的。然后你做的業(yè)務(wù)是覆蓋了堂食以及是外賣訂單的，那這個時候?qū)δ銈儊碇v，應(yīng)該是最好的。

 

當(dāng)然，這個也要留意一下，因?yàn)樵谖覀兛吹降暮姹旱昀锩嬉灿泻芏嗖煌膱鼍?，有一些是比較正規(guī)的，有一些是打了擦邊球。我們是比較建議，如果咱們是持續(xù)發(fā)展的話，還是往文件上面去靠，盡量把政策用到實(shí)在一點(diǎn)。

 

問題2：對于免稅部分的產(chǎn)品，如果有一段時間計(jì)算了金額，一段時間沒有計(jì)算，是否可以享受相應(yīng)免稅政策？

答：這里做一個簡單的解釋。因?yàn)槎悇?wù)局在判斷我們免稅、非免稅的部分，還是很依賴于我們的核算的。所以如果我們本身核算不清的話，是沒辦法享受免稅的。所以建議大家還是趕緊把這個系統(tǒng)也好記賬也好，規(guī)范起來，每天記錄自己的店鋪流水。

 

問題3：除了湖北疫區(qū)，其他地區(qū)的個人在個人所得稅這塊兒是否有可以享受的優(yōu)惠政策？

答：目前在個人所得稅下面的優(yōu)惠政策，我們從疫情本身的政策來看，它更多的是講捐贈部分的。就是在稅前扣除。也就是說，你掏錢捐了東西出去，可以在自己計(jì)算個稅之前去做一個扣除。但是，除了這一塊以外，基本上針對個稅的優(yōu)惠不多。但是在疫情出來之前，本來就是有一些地方是有個稅優(yōu)惠政策的，比方說在深圳的前海，在珠海的橫琴，在廣州的南沙，一些自貿(mào)區(qū)里面是會有針對個稅人才的獎勵。也就是說你符合他的條件，這些人才，高端人才，是可以享受個稅的獎勵的。

 

問題5：如果因?yàn)橐咔橛绊?，企業(yè)經(jīng)營一時困難，現(xiàn)金流出現(xiàn)問題，是否有相關(guān)稅收扶持政策能夠幫助企業(yè)渡過難關(guān)？或者申請后續(xù)盈利補(bǔ)交相關(guān)稅收的？

答：這就是我們剛才講到的一個案例了，如果我們是有資金的困難，交不了稅，那我們是可以申請延期納稅。其中第一個場景講的是說，因不可抗力，疫情就是不可抗力，令到企業(yè)有較大損失，經(jīng)營造成困難，那當(dāng)然這是要給稅務(wù)局去舉證的，告訴他我的銷售收入下降多少，我的剛性成本支出是什么，為什么沒有能力去支付這個稅金。

 

問題6：烘焙企業(yè)轉(zhuǎn)生產(chǎn)抗疫物資，可以享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠嗎？

答：這里面是要提醒大家，其實(shí)我們?nèi)绻且D(zhuǎn)產(chǎn)的話，如果是在省發(fā)改委以及是省工信部的防控重點(diǎn)物資的名單里面的，那我們額外投入的這些設(shè)備也好，還有就是我的研發(fā)支出也好，這些是有相關(guān)的政策。

 

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